Rachunek Wyników - dla cierpliwych i tych troszkę mniej cierpliwych

W poprzednim poście opisałam, jak należy przygotować pierwszą część Naszego zestawienia Rachunku Wyników dot. wyliczania Zysku na sprzedaży. Przed Nami wyliczanie Zysku na pozostałych działalnościach Naszej firmy. Jednak, wszyscy Ci, którzy nie są zbyt cierpliwi, lub nie mają cierpliwych księgowych, mogą zakończyć przygotowanie swojego Rachunku, na tym etapie. Pamiętajmy tylko wtedy, że wyłączyliśmy z Naszych przychodów, przychody z kol. 8 KPiR ( pozostałe przychody). Dlatego, jeżeli nie chcemy dzielić bardziej szczegółowo kosztów z kol.14 KPiR zakończymy to uproszczonym Zestawieniem.

Przygotujemy to znowu na przykładzie, kiedy mamy już w ręku podsumowanie Naszej Książki Przychodów i Rozchodów 

Przychód			Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu	Koszty uboczne zakupu	Wydatki (koszty)
Wartość sprzedanych towarów i usług	Pozostałe przychody	Razem przychód (7 + 8)			Wynagrodzenia w gotówce i naturze	Pozostałe wydatki
7	8	9	10	11	12	13
284 000,00	3000,00	287 000,00	160000,00	5000,00	21600,00	78054,00

Jeszcze tylko, zgodnie z tym, co pisałam opisując Nasze Zapasy, musimy wyliczyć właściwą wartość sprzedanych towarów ( pisałam o tym obowiązku wcześniej - jeżeli nie mamy na ten moment remanentu, to w Bilansie musimy przyjąć Zapasy z początku okresu, a tutaj wpiszemy wartość z kol. 10 KPiR). Ja jednak sporządzę to według wszelkich zasad i założę, ze wiemy ile Nam zapasów pozostaje. Tak, ze przystępuję do wyliczeń.  Remanent Naszych zapasów na początek badanego okresu ( pamiętajmy, że Rachunek Wyników robimy od początku roku) wynosił powiedzmy 40 000 zł. W trakcie roku ujęliśmy w kosztach zakupione towary i materiały o wartości 160 000 zł ( Kolumna 10 KPiR). Na dzień sporządzania Naszego Rachunku Wyników ( zakładam, ze zrobiliśmy remanent) stan remanentu wykazał zapasy o wartości 30.000 zł. Wyliczamy teraz, za ile tak naprawdę sprzedaliśmy Nasze towary.  W kosztach uzyskania przychodów ( Wartość sprzedanych towarów) wpiszemy wartość 170 000 a nie 160 000zł. Dlaczego? Jak już pisałam wcześniej musimy uwzględnić, ze coś nie tylko Nam zostało, co zakupiliśmy, ale również, że sprzedaliśmy coś zakupionego w poprzednim roku. Wykonujemy, zatem proste działanie. Nasza Wartość sprzedanych towarów = remanent na początek+ zakupione towary – remanent na koniec, czyli  170 000 zł (40 000 zł + 160.000 zł - 30.000 zł).

Teraz, mając już wszystkie niezbędne dane możemy przygotować bardzo uproszczony Nasz Rachunek Zysków i Strat:

Oczywiście otrzymana w tym zestawieniu wartość Naszego dochodu jest jak najbardziej prawidłowa, jednak jak się później przekonamy, wyodrębnienie przychodów i kosztów uzyskanych „okolicznościowo”, bardzo Nam ułatwi badanie Naszej kondycji finansowej.

Bo wyobraźmy sobie sytuację, kiedy nagle dostajemy w darowiźnie walizkę pieniędzy J Wiem trudno sobie to wyobrazić, ale cierpliwym może udać się uzyskać dotacje. Są to niewątpliwie Przychody, które się u Nas pojawią, ale niestety tylko raz, I kiedy byśmy to wszystko łączyli i niewyodrębniani, to w następnym roku, jak będziemy porównywali Nasze wyniki, nagle się okaże, że w porównaniu z zeszłym rokiem bardzo marnie Nam się wiedzie. Oczywiście Nasza sprzedaż może być nawet lepsza, ale ta jedna kwota, bardzo zniekształci Nasz obraz.

Dlatego dla wszystkich chętnych przechodzimy do ustalenia osiąganych zysków na kolejnych poziomach.

Na początek ustalimy Zysk/strata z działalności operacyjnej. Nasza Firma oprócz wytwarzania i sprzedawania produktów lub usług, podejmuje wiele innych działalności oraz podlega różnym zdarzeniom gospodarczym, które wpływają na ostateczny wynik finansowy. Takie koszty i przychody wynikają na przykład z faktu, że firma sprzedaje zużyte maszyny, że angażuje się w działalność socjalną, że może podarować różne dobra lub otrzymać wspomniane już wyżej darowizny bądź dotacje.

Pozostałe przychody operacyjne. Tak, jak opisałam to w poprzednim poście Kolumna 8 KPiR,  jest przeznaczona do wpisywania pozostałych przychodów, np. przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku, otrzymanych kar umownych, odsetek. Zatem wartości w niej uwzględnione będą przypisane prawie w całości do pozostałych przychodów operacyjnych (zbycie środków trwałych, środków trwałych w budowie, wartości niematerialnych i prawnych, a także przychody wynikające z utrzymywania i zbycia nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych, zaliczanych do inwestycji odpisanie zobowiązań przedawnionych, umorzonych, nieściągalnych, z wyjątkiem zobowiązań o charakterze publicznoprawnym nieobciążających kosztów otrzymane odszkodowania kary i grzywny - jeżeli firma otrzyma odszkodowanie). Pamiętajmy, ze mogą tam się również znajdować Przychody finansowe ( np. odsetki) – i je trzeba tutaj odjąć, dlatego, ze uwzględnimy je w następnym przedziale.

Dużo trudniejsza sprawa będzie, jeżeli chodzi o pozostałe koszty operacyjne, ponieważ koszty te są zaksięgowane razem z Naszymi kosztami bezpośrednimi w kolumnie 14 Książki.  Ale ponieważ Pozostałe koszty operacyjne, nie występują zbyt często ( są to okazjonalne przypadki), mam nadzieję, że jednak nie będą tak trudne do znalezienia. Bo cóż mamy tutaj za koszt?  Przede wszystkim będą to koszty związane ze sprzedażą Naszych środków trwałych. Przy sprzedaży środka trwałego mamy, bowiem oczywiście Przychód, ale również koszt ( Nasz środek trwały bardzo często jest jeszcze coś wart w dniu sprzedaży). Wtedy najprościej obliczyć, różnice, ( czyli dochód) na sprzedaży środka trwałego i jeżeli mieliśmy zysk, ( czyli sprzedaliśmy za więcej niż już był wart) to sam zysk zaliczamy do pozostałych przychodów operacyjnych, natomiast, kiedy odnotowaliśmy stratę ( musieliśmy coś sprzedać taniej niż mamy to warte w Naszej Ewidencji Środków Trwałych) wtedy wartość tę wpisujemy w pozostałe koszty operacyjne. Akurat w tym przypadku, dość szybko poradzimy sobie z odnalezieniem odpowiednich wartości, gdyż nie zapominajmy o dodatkowym dokumencie, jaki posiadamy, czyli Ewidencję środków Trwałych – tam wszystko będziemy mieli wyodrębnione. Do pozycji Pozostałe Przychody Operacyjne zaliczymy również spisanie przedawnionych, umorzonych lub nieściągalnych należności w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych; czy zapłacone kary, grzywny i odszkodowania. Jak widzimy wszystkie, te koszty, są ponoszone rzadko i nie są związane bezpośrednio z prowadzoną działalnością. Myślę, zatem, że jeżeli w Naszej firmie, pojawi się taki koszt, którego wartość będzie znacząca, nie będziemy mieli problemu z jego wyodrębnieniem ( np. wysoka kara). Jeżeli są to małe kwoty, o których nie pamiętamy, tzn. ze nie miały większego znaczenia i nie będziemy ślęczeć żeby je odnaleźć.

W Naszym przykładzie będzie prosta sprzedaż – sprzedaliśmy już całkowicie zamortyzowaną, (czyli jej koszt był równy 0) maszynę, za 3000zł.

Teraz wystarczy skorygować Nasz Zysk ze sprzedaży o przychody z pozostałej działalności operacyjnej ( +) i pozostałe koszty operacyjne ( -) i otrzymujemy ZYSK z działalności operacyjnej, ( czyli takiej, która od Nas wymagała jakiś działań)

Tak przygotowani przechodzimy do ustalenia Zysku z działalności gospodarczej. Tu pracować będą na Nas Nasze pieniądze ( lub My na nie ;) ) .

 Musimy, zatem teraz wyszukać:

Przychodów finansowych - Jeśli przedsiębiorstwo udzieli pożyczki innym przedsiębiorstwom, może oczekiwać przychodów w postaci odsetek od pożyczki. Przychodem finansowym są również otrzymane dywidendy lub zyski z tytułu różnic kursowych ( niestety jak już pisałam musimy ich szukać w kol. 8 KPIR–, ale zazwyczaj są wpisane pod jedną pozycją). Niestety moja przykładowa firma ( jak pamiętamy ma spore problemy z płatnościami) tutaj się nie wzbogaciła.

Oraz Kosztów finansowych - Większość przedsiębiorstw ponosi, bowiem różne koszty finansowe, takie jak koszty odsetek od kredytów, bądź też koszty związane z niekorzystnymi zmianami kursów walut ( i tu niestety zaglądamy znów do kol. 14) Tutaj moja przykładowa firma ma niestety sporo do płacenia, Jej pozaciągane kredyty sporo kosztują.

I znów robimy dwa proste działania: dodajemy Przychody Finansowe i odejmujemy Koszty finansowe i już mamy wyliczony Zysk na działalności gospodarczej.

Na koniec Nasz Zysk korygujemy jeszcze o zdarzenia, na które zupełnie nie mieliśmy wpływu, czyli Zyski i Straty Nadzwyczajne.

Strata (i oczywiście także zysk) nadzwyczajna charakteryzuje się tym, że te zdarzenia zupełnie nie są wynikiem Naszej działalności i mają jak sama nazwa wskazuje nadzwyczajny charakter. Przykładowo do strat nadzwyczajnych zaliczane są straty wywołane działaniem sił natury, takich jak pożar czy powódź. Wówczas obejmują one wartości tych Naszych zasobów, które zostały przez Nas utracone. 

Podsumowując, tego typu zdarzenia występują, więc z niezwykle rzadką częstotliwością ( lub są niepowtarzalne) oraz cechują się niezwykłością albo brakiem związku z normalną działalnością danego przedsiębiorstwa. Jak więc widzimy, niezwykle rzadko i u niewielu z Was taka pozycja kiedykolwiek się pojawi, ale wspomnieć o Niej trzeba.

Skorygowany Nasz Zysk z działalności gospodarczej o Nasze Zyski i Straty Nadzwyczajne, daje Nam w końcu Nasz ZYSK BRUTTO.

ZYSK ten to Nasza podstawa do płacenia podatków.

Nasz Zysk NETTO to nic innego, jak Zysk Brutto minus podatek, czyli to co jest w całości Nasze. Niby proste, ale w Naszym przypadku możemy mieć mały kłopot. Oczywiście wiemy o tym dobrze, że jeżeli prowadzimy jednoosobową działalność gospodarczą podlegamy pod podatek dochodowy od osób fizycznych. Podatek rozliczamy na koniec roku, wraz ze wszystkimi innymi uzyskiwanymi dochodami. Ponieważ Nas interesuje wyłącznie wynik, jaki osiągamy na Naszej działalności, dla potrzeb Naszego zestawienia wyliczmy sobie procentowo podatek, ( czyli, jeżeli byśmy nie mieli żadnych innych odliczeń prywatnych tyle byśmy musieli zapłacić), a dopiero wyliczając Nasze pieniądze możemy o to ewentualnie skorygować. Tutaj pamiętajmy, że Nasze zestawienie robimy zawsze narastająco od początku roku, tak, że podatek, który Nam wyszedł też dotyczy takiego samego okresu. Jeżeli chcemy wiedzieć ile zapłacimy w danym miesiącu, musimy od wyliczonej wartości, odjąć wszystko to, co było należne do tego miesiąca.

I tak, wcale nie tak ciężko otrzymaliśmy Nasze zestawienie:

                                                   

WAŻNE: Przygotowując Nasze zestawienie, należy pamiętać, że Nasze przychody bądź koszty, zaliczamy na podstawie wystawionych, czy tez otrzymanych faktur bądź innych dokumentów (np. listy plac). Nie ma tutaj znaczenia czy otrzymaliśmy pieniądze, czy tez sami zapłaciliśmy. Dlatego też Nasz zysk netto na koniec nie oznacza, ze mamy te pieniądze w portfelu, – ale to już omówimy w trakcie następnych spotkań.